一张新申报表，让长期游走于灰色地带的“买单出口”暴露在税务大数据聚光灯下。
2025年7月7日，国家税务总局发布第17号公告，对企业所得税预缴申报规则作出重大调整，新规将于10月1日正式实施。
这项政策直指外贸行业长期存在的“买单出口”灰色操作——没有进出口权的企业通过借用他人资质报关出口的行为。通过强制披露代理链条的实际货主信息，税务部门将彻底堵塞这一导致巨额税源流失的漏洞。
根据公告第七条，从事代理出口业务的企业在季度预缴申报时，必须同步报送《代理出口企业受托出口情况汇总表》，逐笔列明所代理货物的真实生产销售方全称、统一社会信用代码及对应出口金额。
01 新规核心：穿透三层监管逻辑，锁定真实货主
纳税义务穿透机制成为新规的监管利刃。代理出口企业如今仅能就“代理服务费”确认应税收入，而非全额出口货值1。例如代理出口1000万元货物仅收取10万元代理费的企业，企业所得税应税基数仅为10万元。
实际委托出口方被明确定义需同时满足双重标准：必须是货物物权归属者（实际控制出口货物所有权），同时是境内从事货物生产或购销的主体2。这一界定彻底堵住了借道境外空壳公司规避纳税义务的操作空间。
对于复杂的多级代理场景，政策划清了责任边界：只有最终实际报关的代理公司需承担填报真实货主信息的义务4。若该代理公司漏填或错填信息——如将货代公司或次级代理作为“货主”上报——整笔出口额将全额计入其应税所得。
这种税收成本的错配风险，让任何一层代理的不合规操作都可能引发全链条崩盘。
02 历史业务清理窗口与高风险名单
对2025年10月1日前发生的代理出口业务，企业仍有补救机会。依据五部门联合发布的2025年第8号公告，凡出口时已取得《代理出口货物证明》且备案完备的，税务机关可据此认定代理关系成立，并将税收责任追溯至境内真实货主。
留给企业的缓冲期不足70天。按季度预缴的企业从2025年第三季度申报期开始使用新版报表4，税局已明确将以下类型企业列为高风险目标：
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买单出口企业及承接“买单业务”的代理出口企业（供应链、外综服、物流公司等）
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存在供货商不按时开票、报关单延迟确认收入的企业
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有特殊报关贸易方式（如货样广告品）或不能当月出口当月申报的企业
03 买单出口：灰色便利与系统性危害
买单出口的操作逻辑看似简单：无资质企业向合规代理购买报关单证完成出口59。在小商品、纺织等低退税品类中尤为普遍，因这些产品退税率低甚至零退税，企业借买单可省去资质申请、通关审核等成本。
然而便利表象下隐藏着巨大黑洞。其本质是“票货分离”，导致实际货权与报关主体割裂6。企业常通过伪造单证隐瞒出口收入，造成国家增值税、企业所得税及附加税费流失。
钢材领域已成为买单逃税的重灾区。2021年国家取消钢材出口退税后，出口商手中的大量进项增值税专用发票无法抵扣，催生票货分离的灰色操作：货物通过买单公司出口，进项发票则卖给需要抵扣的其他企业。
一旦钢材等大宗产品卷入买单出口，因金额巨大，税款流失风险呈几何级增长，同时严重扰乱市场价格和供需平衡。
04 企业自救：三项风控动作与战略重构
面对政策高压，企业需立即启动合规引擎：
委托协议规范化
代理出口必须签订书面协议，明确各方身份及责任（费用、纳税义务）。建议通过中国国际贸易单一窗口等无纸化系统锁定授权流程，杜绝口头约定。
信息穿透能力建设
代理方需建立委托方资质审核机制，确保获取完整的统一社会信用代码。特别警惕“自然人货主”——新规要求自然人需提供身份号码，但实操中涉税风险极高。
报关抬头保护
出口企业需严格管控公章和空白单证，防范报关行私自冒用抬头。历史上因报关行擅自使用抬头导致企业被追缴税款的案例屡见不鲜。
对于长期依赖买单出口的中小企业，两条出路已然清晰：自行申请出口资质完善全流程凭证，或委托正规代理并确保其准确申报自身信息。这意味企业需投入成本重建内控体系，规范货权、票据、资金流一致性。
05 行业阵痛与生态净化
政策对传统外贸模式的冲击立竿见影。纺织、小商品企业将直面成本重构压力——合规化带来的人力、时间成本短期内必然上升。
物流及外贸代理服务商面临业务洗牌。以往靠“走量”盈利的货代公司，若不能快速建立客户资质审核系统，将因无法承担税收风险而遭淘汰。
更深层的变革在于竞争逻辑的转变。随着买单出口生存空间压缩，市场将回归产品质量、技术创新和合规能力等核心维度。对代理企业而言，新规既是挑战也是机遇——建立无纸化委托协议系统、锁定授权流程，将成为提升竞争力的关键护城河。
“10月1日后的外贸游戏规则很清晰：谁能精准锁定货主，谁就能控制税收成本。”
对钢材出口企业，新规如同一道紧箍咒。代理方若不填报真实货主信息，需就整笔出口额缴纳25%企业所得税；实际生产企业若不通过正规渠道出口，则面临视同内销补缴13%增值税及企业所得税的双重风险。
当第三季度预缴申报期在秋日开启，中国外贸的草莽时代将正式落幕。当合规从可选项变为生存的唯一通行证，行业阵痛终将催生更透明、更健康的外贸新生态。
